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Concepto 1923 diciembre 2017

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Causación del iva de un servicio o bien prestado pero no facturado

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Periodos de aceptación del iva descontable

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Articulo 21-1 Base contable para efectos fiscales

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Periodos de aceptación del IVA descontable

Acorde a lo establecido en el Oficio No. 1408 de agosto 24 de 2017, si en el momento de la presentación de la declaración del impuesto sobre las ventas (IVA), se ha realizado la causación del impuesto descontable por alguna de las condiciones definidas en el Artículo 429 del Estatuto Tributario, el valor del impuesto…

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Reconocimiento de los anticipos sin derecho a devolución

En los contratos de ventas y prestación de servicios, se utiliza comúnmente la figura de anticipos, estos con el fin de dar liquidez a la contraparte y así mismo contraer una obligación de cumplimiento a lo pactado. Los anticipos también  presumen  actos de buena fe para el debido cumplimiento; sin embargo, en algunas ocasiones no es así y los acuerdos o pactos son infringidos; por consiguiente, una vez se comete la infracción o se vulnera  un contrato esto podría ser causal de dar como finalizado el contrato en cualquier momento y los anticipos que ya hayan sido otorgados no tendrán derecho a devolución. Dado lo anterior, este tipo de hechos económicos no cumplen con la definición de activo o pasivo y es por ello que surge la siguiente inquietud:

¿Como deberá reconocerse un anticipo recibido sin derecho a devolución?

Es claro que para ninguna entidad este tipo de ingresos no hace parte de su ciclo común; por ende cuando leemos detenidamente la sección 23 “Ingresos de actividades ordinarias” tal como su nombre lo indica son para el reconocimiento de actividades ordinarias que realiza una entidad para generar renta (hipótesis de negocio en marcha), tales como:

(a)    La venta de bienes

(b)   Prestación de servicios

(c)    Contratos de construcción

(d)   Arrendamientos

Además de ello, éstas mismas actividades deberán incurrir en unas condiciones específicas de estricto cumplimiento que a diferencia de un Anticipo sin derecho a devolución no cumpliría, dada la situación, este tipo de ingresos al no ser ordinarios cumplen con la definición de Ingresos y estos deben ser considerados como “Otros ingresos” siendo ésta una categoría inherente al Estado de resultados, como se denota en la Taxonomía NIIF® ilustrada 2017 (Ver Marco Conceptual párrafos 4.29 al 4.32 y el párrafo 2.25 de NIIF Pymes)

Tomado de La taxonomía NIIF® ilustrada 2017

Así mismo, la taxonomía proporciona una guía para cada categoría del informe y referencia los párrafos para el reconocimiento de cada categoría. Para la categoría de “otros ingresos” referencia el párrafo 5.9 del mismo estándar NIIF para PYMES:

5.9 Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

Es decir que para este caso en especial, si el ingreso por concepto de anticipos sin derecho a devolución es material o relevante, deberá ser presentado en una partida adicional o como se denomina comúnmente “Subcuenta” del rubro “Otros ingresos” así:

Otros Ingresos:

  •    Ingresos por Anticipos sin derecho a devolución.
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIIF VS FISCAL

Según el párrafo 11.3, sección 11 del estándar NIIF para PYMES “Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra”. En esta ocasión, analizaremos las diferencias en cuanto a su tratamiento fiscal y contable, basándonos en el estatuto tributario y las normas internacionales de información financiera (Sección 11 NIIF PYMES, NIIF 9 Plenas).

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Diferencias permanentes

En este caso, el Dr. Edmundo Flórez explica la causa y el efecto de las diferencias permanentes generadas entre los marcos normativos técnicos contables y el estatuto tributario.

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costos especiales

El Dr. Edmundo Flórez realiza un comparativo entre los marcos normativos técnicos contables y el estatuto tributario, analizando la incidencia del artículo 66-1 del Estatuto Tributario para los costos especiales, enfatizando en las actividades de construcción y agropecuarias.

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Valor razonable

El Dr. Edmundo Flórez expone las diferencias y similitudes tanto fiscales como contables entre el estatuto tributario y el marco normativo técnico respecto al tratamiento de los ajustes a valor razonable.

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